Особенности начисления НДС по договору поручения, договоров комиссии и агентских договоров

Порядок и правила взимание налога на добавленную стоимость с привлечением различных посредников, которые способны выступать в роли налогоплательщиков, подробно оговорены в статье 156 Налогового Кодекса. Для организации посреднических операций применяются следующие виды договоров:

  • поручения;
  • комиссии;
  • агентский договор.

По первому договору, на основании указанной статьи, организация, выступающая как посредник (поверенный), принимает на себя обязательства проводить установленные законом юридические действия, связанные с отчислением налога на добавленную стоимость. За совершение этих операций посредник получает вознаграждение. Его сумма и порядок перечисления на счёт посредника со счетов плательщика осуществляется на основании подписанного договора.

По второму типу договора посредник, который называется комиссионер, обязуется силами своих сотрудников совершить финансовые операции (одну или несколько) по уплате налога в бюджет в полном объёме. За проведения этих действий ему начисляется комиссия в размере, оговоренном сторонами, подписавшими договор.

Третий договор назначает посредника, который именуется агентом. Он имеет право представлять интересы своего партнёра налогоплательщика и может проводить все оговоренные договором операции. В этом договоре заказчик проведения этих операций называется принципал. Он передоверяет проведения различных юридических действий своему агенту, который обязан совершать действия направленные на погашение всей суммы налога на добавленную стоимость, согласно установленной налоговой базе. Все финансовые операции совершаются агентом за счёт средств принципала. Размер вознаграждения определяет агент на основании соглашения с организацией, от чьего имени производится уплата НДС.

Во всех трёх случаях каждый из посредников берёт на себя обязанность определить налоговую базу, и сумму вознаграждения. При этом суммы, которые уплачиваются доверителями посреднику для совершения сделки, в налоговую базу не включаются. По такому же принципу производиться расчёт налоговой базы в случае определения налоговой базы у организации залогодержателя, которая имеет невостребованный залог.

Все посреднические услуги, которые оговоренные в этих договорах обязательно облагаются налогом по утверждённой ставке в 18%. Размер этой ставки не связан с размерами ставки налога, по которой производится реализация товара организацией нанимающей посредника. Эта ставку утверждена статьёй 149 Налогового кодекса. Исключением является услуга, связанная со сдачей помещения в коммерческих целях не резиденту Российской Федерации. Кроме этого возможно применение исключительных условий при реализации товаров медицинского назначения, изделий народных промыслов и ритуальные услуги.